汪金敏：建筑企業(yè)如何應對“營改增”對經(jīng)營模式?jīng)_擊？

來源：微信公眾號“索倍工程圈”

當前，我國建設(shè)項目的實施涉及三個主體，業(yè)主、中標方及工程的實際施工方，且往往中標人與實際施工方并不統(tǒng)一。在過去實施營業(yè)稅的情況下，當集團內(nèi)部施工方與中標方不一致時，按照全額繳納營業(yè)稅，且稅金的分攤方式并不影響施工方。而在實行增值稅的管理下，要求不同法人或不同納稅主體之間必須符合增值稅的鏈條抵扣，這對于當前的主流營業(yè)模式提出巨大挑戰(zhàn)。

目前建筑施工企業(yè)項目施工管理的主要經(jīng)營模式有五種：自管、直管、委管、掛靠和聯(lián)合體施工。而在實行增值稅的情況下，增值稅在不同法人或不同納稅主體之間的抵扣必須符合增值稅的鏈條抵扣，要符合的增值稅鏈條規(guī)定，必須完善中標方和施工方之間的相關(guān)合同以及增值稅的鏈條。雖然我國在稅法上完善了增值稅的相關(guān)鏈條，但是這可能會帶來與建筑法相違背或矛盾的方面，不符合建筑法的相關(guān)規(guī)定。事實上在實施“營改增”后，目前的一些經(jīng)營模式并不能適應增值稅的要求。從上文提到的四種模式依次分析“營改增”的影響。

自管模式即施工單位以自己的名義中標后自行施工管理。目前現(xiàn)狀是全國建筑施工企業(yè)多數(shù)以集團公司中標，由各工程公司來施工，也存在以工程公司自己名義中標，自己施工管理的情況。

此種模式下，無論是繳納營業(yè)稅還是繳納增值稅，納稅主體不變，稅制的改變對這種模式?jīng)]有太大的影響。

直管項目即以集團公司名義中標后，集團公司設(shè)立局指揮部，子公司作為參建單位承包工程。這樣就存在中標方、施工方和業(yè)主三個法人主體。涉及兩個不同的納稅主體——集團公司和子公司，“營改增”后對稅負將有很大影響。

首先，增值稅要求是以鏈條來抵扣，那么集團公司中標分包給子公司進行具體施工，涉及兩個法人主體。集團公司在分包給子公司后，在營業(yè)稅制下基本不簽訂分包合同，不開具相應的發(fā)票；在實行增值稅后，各子公司要給集團公司開具增值稅專用發(fā)票，這是增值稅鏈條完整的具體體現(xiàn)。

要開具發(fā)票，就應當有相應的合同，以來體現(xiàn)不同法人主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。開具增值稅專用發(fā)票，是從形式上完善了增值稅的抵扣鏈條。即項目部發(fā)生的全部施工成本、費用全在項目上抵扣。銷項稅額是子公司開具給集團公司的增值稅發(fā)票的金額，銷項減去進項就是應納稅額。同理集團公司取得的發(fā)票作為進項稅額，開具給業(yè)主的發(fā)票作為集團公司的銷項稅額，計算出應納增值稅額。這就是一個增值稅的完整鏈條。

但依據(jù)我國建筑法的相關(guān)規(guī)定，禁止轉(zhuǎn)包或肢解分包，而增值稅票的開具則突顯違背建筑的經(jīng)濟行為。此類問題亟待政府部門予以規(guī)范。同時這種情況可能會存在項目部和局指雙重預繳增值稅和所得稅。如下圖：

集團公司的局指和各子公司的項目部均屬于匯總納稅的范疇，局指和項目部也要預繳增值稅，分別按照各計稅收入和預征率計算得出，則同一個項目，局指和項目部對于同一個計價來說發(fā)生了重復預征的問題，這與組織機構(gòu)的架設(shè)存在相關(guān)關(guān)系。如果不改變，則必須按稅法要求來預征增值稅和所得稅。對于未來的雙重預繳會影響公司的現(xiàn)金流；如預繳的稅金大于應納稅額，將增加公司稅負；可能會形成集團公司肢解分包的風險。

托管項目即集團公司名義中標后，不設(shè)立局指，委托子公司代表集團公司直接管理該項目。此種模式下，涉及兩個不同的納稅主體，與“直管模式”一樣，“營改增”后影響較大。

但是，委管或托管模式與直管也還是有一定的區(qū)別的，委管或托管更多是委托一個子公司完成項目，局管則是讓更多子公司作為參建單位來完成相關(guān)項目，設(shè)立局指進行統(tǒng)一管理。托管模式是工程公司之間相互借用資質(zhì)，對于增值稅的影響也與“委管模式”相同。

在“委管模式”下集團公司要開具專用發(fā)票并收入，即集團公司給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，同時各子公司要給集團開具專用發(fā)票，與“直管模式”基本上是一致的。

在營業(yè)稅制模式下，各子公司直接給業(yè)主開具發(fā)票，但是增值稅制下“委管模式”跨越了集團公司法人，所以必須由集團公司開具專票給業(yè)主，并且收到子公司開具給集團公司的發(fā)票才能符合增值稅的鏈條要求，但該模式明顯的體現(xiàn)建筑法規(guī)定的嚴禁形式之一—轉(zhuǎn)包。在“營改增”后，集團公司與子公司之間可以改變其服務(wù)模式，為子公司提供工程技術(shù)服務(wù)，規(guī)避建筑法對于“轉(zhuǎn)包”的定義。

目前施工企業(yè)也存在以聯(lián)合體中標，各參建單位成立項目經(jīng)理部予以實際施工，聯(lián)合體項目部是一個虛擬的臨時性組織。當前的做法主要是由聯(lián)合體項目部統(tǒng)一開具建筑業(yè)發(fā)票或由聯(lián)合體牽頭單位開具發(fā)票，聯(lián)合體參與各方按各自驗工計價數(shù)分劈稅金。

“營改增”后，聯(lián)合體經(jīng)營將面臨無法實現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的完善。其作為一個非法人的虛擬機構(gòu)，在“營改增”后不具備法人納稅主體資格，不能對各參與單位進行業(yè)務(wù)的分劈，不能開具發(fā)票。

“營改增”風暴的應對措施建議

針對五種不同的模式，在“營改增”后：

選用其他模式給增值稅管理帶來復雜性，同時給增值稅發(fā)票的開具和相關(guān)稅控設(shè)備、以及發(fā)票的管理傳遞帶來相應的風險。如此可以促進各工程公司來提高自身的資質(zhì)水平，增強企業(yè)的競爭能力。

從建筑法角度，爭取集團內(nèi)部分包的合理性；在增值稅制下，爭取一方繳納稅金，減少資金流的支出。

在建筑法下的管理項目的風險高，同時在增值稅制下對于發(fā)票的管理和傳遞風險也大。

或者改變虛擬的經(jīng)濟組織聯(lián)合體項目部的法律地位，可由聯(lián)合體兩方共同組建獨立的公司完成此經(jīng)濟事項，但這樣成本較高。

企業(yè)應在今后的經(jīng)營過程中，規(guī)范經(jīng)營管理模式，強制采取更能減少經(jīng)營風險的經(jīng)營模式，降低由于建筑法和增值稅的管理給企業(yè)帶來的風險，同時規(guī)范經(jīng)營模式，對目前的經(jīng)營模式進行梳理，以適合增值稅的管理要求，使經(jīng)營管理更規(guī)范，滿足增值稅的管理要求。

參考文獻 ：《營改增對建筑施工企業(yè)經(jīng)營模式的影響及應對》